Возврат налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при использовании социальных и (или) имущественных вычетов
Налогоплательщик – физическое лицо может осуществить возврат налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) при использовании налоговых вычетов: социальный налоговый вычет или имущественный налоговый вычет.
Заявить налоговый вычет налогоплательщик может только в том случае, если он несет определенные расходы:
- социальные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием;
- расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, а также земельных участков.
Кроме того, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета, если он получает доходы, облагаемые по ставке 13%.
Таким образом, доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить на так называемые налоговые вычеты, в данном рассматриваемом случае, на социальные и (или) имущественные налоговые вычеты.
Обращаем внимание, что вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.
К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, лица, получающие пособие по уходу за ребенком.
Например, пенсионер Б.М. Абрикосов получает трудовую пенсию по старости и не имеет иных источников дохода. Сумма пенсии НДФЛ не облагается. Ежегодно пенсионер несет расходы, связанные с лечением и медицинским обслуживанием, однако воспользоваться социальным налоговым вычетом по таким расходам он не вправе, поскольку доходы, облагаемые НДФЛ, у Б.М. Абрикосова отсутствуют
При этом, если у налогоплательщика появятся иные доходы, облагаемые по ставке 13%, он вправе претендовать на получение вычета
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что пенсионер Б.М. Абрикосов сдает в аренду комнату в своей квартире. Следовательно, помимо пенсии он получает доход в виде арендной платы, который облагается НДФЛ по ставке 13%. В таком случае он может заявить свое право на социальный налоговый вычет.
1. Социальный налоговый вычет
Социальные налоговые вычеты предоставляются по пяти основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры);
3) по расходам на собственное лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, по расходам за медикаменты, а также по расходам в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Например , В.А. Меркулов в течение года понес расходы на обучение ребенка в размере 40 000 руб., а также на собственное лечение в размере 30 000 руб. Социальный налоговый вычет может быть им получен одновременно по двум основаниям.
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится.
Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены соответствующие расходы.
Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем).
Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ. Заполнение декларации осуществляется в соответствии с Порядком заполнения декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н. Декларация и Прядок размещены на сайте Управления ФНС Росси по Самарской области, рубрика «Физические лица» на лицевой странице сайта или в карте сайта, подраздел «Формы и бланки документов».
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены социальные расходы.
Например, О.П. Дягтерев в 2010 г. по заключенному с негосударственным пенсионным фондом договору негосударственного пенсионного обеспечения уплатил пенсионные взносы в сумме 60 000 руб.
Значит, по итогам 2010 г., т.е. в 2011 г., он вправе подать в налоговую инспекцию декларацию, в которой он заявит к вычету 60 000 руб. расходов на негосударственное пенсионное обеспечение.
С 1 января 2010 г. представлять в налоговый орган заявление на социальный вычет больше не нужно.
Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические понесенные расходы налогоплательщиком.
Например, В.А. Маслов понес расходы на собственное обучение в вузе. По итогам года им представлена декларация по НДФЛ в налоговый орган. В.А. Маслов вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение при документальном подтверждении своих расходов.
Камеральная налоговая проверка налоговой декларации 3-НДФЛ и всех представленных документов проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления данной декларации.
Например, А.Н. Лебедев представил декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2009 год, в которой заявлено право на получение социального налогового вычета в связи с расходами на лечение - 05.08.2010 года. Установленный срок камеральной проверки с 05.08.2010 г. по 02.11.2010 года (90 дней), т.е. дата окончания проверки – 02.11.2010 г.
По истечении данного времени налоговая инспекция в течение десяти рабочих дней обязана направить (лично вручить) налогоплательщику письменное сообщение о проведенной камеральной проверке налоговой декларации 3-НДФЛ и предоставлении либо отказе в предоставлении налоговых вычетов.
Обращаем внимание, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Например, дата окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ – 02.11.2010 г. Сообщение о представлении вычета должно быть вручено или отправлено по почте не позднее 16.11.2010 г.
Если сообщение направлено по почте, то срок вручения увеличивается на 6 рабочих дней.
Сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом данного заявления.
Например, А.Н. Лебедев после получения от налогового органа сообщения о предоставлении ему налогового вычета, подал заявление на возврат налога на доходы физических лиц - 25.11.2010 г. Возврат налога инспекция должна произвести не позднее 24.12.2010 г.
Типовой формы заявления не существует, поэтому в каждой налоговой инспекции на информационном стенде обычно вывешен образец заявления.
Примечание. Образец заявления на возврат налога на доходы физических лиц см. в приложении 1.
При этом обращаем внимание налогоплательщиков, что копию лицевого счета к заявлению на возврат налога на доходы физических лиц прилагать не обязательно.
1.1. Благотворительные цели и пожертвования .
Обращаем внимание налогоплательщиков, кому оказывается благотворительная помощь в виде пожертвований.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили:
1) на благотворительные цели для нужд:
- организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;
- физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
2) в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.
Не любые расходы на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. А только те из них, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в Налоговом Кодексе Российской Федерации .
Например, В.В. Меньшовым перечислена благотворительная помощь лесхозу и местной поликлинике. Обе эти организации финансируются за счет средств городского бюджета. Однако уменьшить свои доходы В.В. Меньшов вправе только на расходы, которые он произвел в пользу поликлиники. Связано это с тем, что поликлиника относится к организациям здравоохранения, расходы, на нужды которых учитываются при определении размера социального вычета. Лесхоз же к организациям, указанным в Налоговом Кодексе РФ, не относится.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового.
Например, М.С. Сидоровым произведены пожертвования религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход М.С. Сидорова за год составил 395 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода М.С. Сидорова. Следовательно, размер социального налогового вычета, который М.С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 25%).
Предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования).
Например, З.Ф. Белой понесены затраты на благотворительную помощь в размере 70 000 руб. и пожертвования религиозной организации в размере 50 000 руб. Доход З.Ф. Белой за год составил 450 000 руб. Размер пожертвований превышает 25% суммы дохода З.Ф. Белой ((70 000 руб. + 50 000 руб.) > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%).
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность. Для этого налоговикам представляется налоговая декларация, а также документы, подтверждающие фактические расходы. В числе таких документов могут быть представлены:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.
Заявление на социальный налоговый вычет представлять не нужно.
1.2. Обучение.
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:
1) на свое обучение в образовательных учреждениях
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
4) на обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Использовать социальный вычет на обучение можно только в указанных случаях. Если же, например, налогоплательщик оплачивает обучение супруга или внука, вычетом воспользоваться не получится.
Размер вычета не может превышать предельную сумму в отношении обучения самого налогоплательщика - ограничение составляет 120 000 руб. с 2009 года (в 2007-2008 годах – 100 000 рублей) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
Например, Н.А. Ванеев в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. Также в этом году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.
Таким образом, общая сумма расходов Н.А. Ванеева составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.
При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение.
По расходам на обучение детей, а также братьев (сестер) в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого обучающегося.
Например, предположим, что у супругов Сидоровых фактические расходы на обучение детей составили в текущем году 70 000 руб. - 40 000 и 30 000 руб. соответственно.
Следовательно, общая сумма расходов может быть учтена в полном объеме, поскольку не превышает установленного ограничения в размере 50 000 руб. на каждого ребенка (40 000 руб. < 50 000 руб.; 30 000 руб. < 50 000 руб.). Заявить социальный вычет вправе оба супруга.
Социальный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения
Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах.
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения. Для этого налоговикам представляется налоговая декларация. Заявление на вычет представлять не нужно
Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение:
1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.).
2) договор на обучение;
3) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком;
4) распоряжение о назначении опеки (попечительства);
5) копия лицензии образовательного учреждения;
6) справку по форме 2-НДФЛ.
1.3. Лечение.
Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности
Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
По дорогостоящим видам лечения Постановлением N 201 также утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ.
Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, утвержденном Постановлением N 201.
Заметим, что вопрос о наличии в указанных Перечнях соответствующих видов лечения относится к компетенции Минздравсоцразвития России.
Размер вычета не может превышать предельную сумму в отношении обучения самого налогоплательщика - ограничение составляет 120 000 руб. с 2009 года (в 2007-2008 годах – 100 000 рублей) в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
Например, Ф.Б. Гуев оплатил услуги по лечению в сумме 45 000 руб., приобрел медикаменты на 30 000 руб., а также заплатил за свое обучение в вузе 20 000 руб. Поскольку общая сумма расходов не превышает установленное ограничение (95 000 руб. < 120 000 руб.), вычет на лечение может быть заявлен Ф.Б. Гуевым в размере 75 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.
Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов. Для этого налоговикам представляется налоговая декларация. Заявление на вычет представлять не нужно
Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика
1) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
2) договор со страховой компанией или полис;
3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.).
В числе подтверждающих вычет документов также необходимо представить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и рецепты.
Следует отметить, помимо указанных документов вместе с декларацией необходимо представить другие документы: договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, справку по форме 2-НДФЛ.
1.4. Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.
Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;
2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством))
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.
Например, В.А. Антипов заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб. Следовательно, по итогам года В.А. Антипов вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов.
Предположим, что В.А. Антипов в течение года понес также расходы по лечению на сумму 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы В.А. Антипова составили 125 000 руб. Однако учесть в составе социального налогового вычета В.А. Антипов вправе только 120 000 руб.
Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета.
Например, общие расходы В.А. Антипова на негосударственное обеспечение, на обучение и на лечение (см. пример выше), которые он вправе заявить в сумме социального вычета, превысили установленный предел. Поэтому В.А. Антипов заявил только вычет по "пенсионным" расходам и вычет на лечение в общей сумме 100 000 руб., а также учел расходы на лечение в размере 20 000 руб.
Данный вычет может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика.
Налоговым органом вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы. Для этого налоговикам подается налоговая декларация. Заявление на вычет представлять не нужно.
Например, О.П. Дягтерев в 2010 г. по заключенному с негосударственным пенсионным фондом договору негосударственного пенсионного обеспечения уплатил пенсионные взносы в сумме 60 000 руб.
Значит, по итогам 2010 г., т.е. в 2011 г., он вправе подать в налоговую инспекцию декларацию, в которой он заявит к вычету 60 000 руб. расходов на негосударственное пенсионное обеспечение.
Заметим, что помимо декларации в налоговый орган необходимо также представить документы, подтверждающие фактические «пенсионные» расходы.
Работодателем налогоплательщику вычет предоставляется до окончания года, если, конечно, он обратится с такой просьбой к работодателю.
Возможность для налогоплательщика получить данный вычет у своего работодателя появилась с 1 января 2010 г.
Работодатель может предоставить вычет только по суммам, удержанным из выплат в пользу налогоплательщика и перечисленным работодателем в соответствующие фонды
В ситуации, когда работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, вычет может предоставляться сотруднику также ежемесячно
При этом, начиная с того месяца, в котором расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120 000 руб., предоставление вычета прекращается.
Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы:
- налоговому органу: платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования;
- налоговому агенту: договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.
Отдел налогообложения физических лиц